第80期 《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)填报总解读
企业所得税年度申报系列二十六  吴清亮

本期提示:根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)〉的公告》(国家税务总局公告2017年第54号),国家税务总局按照“精简表单、优化结构、方便填报”的原则,进一步优化申报表填报内容,在填报难度上做“减法”,在填报质量上做“加法”,在填报服务上做“乘法”。为符合纳税人填报习惯,新的纳税申报表在保持原申报表整体架构不变的前提下进行了优化、简化,现将主表解读如下。

政策依据:本表为企业所得税年度纳税申报表主表,企业应该根据《企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策,以及国家统一会计制度(企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等)的规定,计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额和应纳税额等有关项目。

政策解读:企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业会计处理与税收规定不一致的,应当按照税收规定计算。税收规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按国家统一会计制度计算。

《企业财务通则》(财政部令第4号)第六条明确规定,企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的,纳税时应当依法进行调整。

表体项目。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》是在纳税人会计利润总额的基础上,加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”。会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等差异)通过《纳税调整项目明细表》(A105000)集中填报。

《企业所得税年度纳税申报表(A类)》包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算三个部分。其有关项目填报说明如下。

“利润总额计算”中的项目,按照国家统一会计制度规定计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表;实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表;实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表;实行其他国家统一会计制度的纳税人,根据本表项目进行分析填报。

《企业所得税法实施条例》第五十三条第二款明确,年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。在这里,实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人,其“利润总额计算”的口径税收与会计是一致的,其数据直接取自于利润表。同时,这个“年度利润总额”还是计算企业发生的公益性捐赠支出的依据。

具体详见《年度纳税申报表(A类)》填报附表——“三、利润总额”计算填报。

行次
类别

项    目

金额
1
利润总额计算
一、营业收入(填写A101010\101020\103000)
 
2
减:营业成本(填写A102010\102020\103000)
 
3
减:税金及附加
 
4
减:销售费用(填写A104000)
 
5
减:管理费用(填写A104000)
 
6
减:财务费用(填写A104000)
 
7
减:资产减值损失
 
8
加:公允价值变动收益
 
9
加:投资收益
 
10
二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
 
11
加:营业外收入(填写A101010\101020\103000)
 
12
减:营业外支出(填写A102010\102020\103000)
 
13
三、利润总额(10+11-12)
 
 

“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目,除根据主表逻辑关系计算的外,通过附表相应栏次填报。