第39期 新收入准则中“合同取得成本”与“合同履约成本”的核算

2018年我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

新收入准则中“合同取得成本”与“合同履约成本”的核算

本期提示:新收入准则中“合同取得成本”指什么?如何核算?新收入准则中“合同履约成本”指什么?如何核算?

法规政策:

根据财会(2017)22号的规定(财政部关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知),企业为履行合同发生的成本,不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:(一)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;(二)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(三)该成本预期能够收回。

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本(如销售佣金等) 。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费等),应当在发生时计入当期损益,但是,明确由客户承担的除外。

特别说明:根据上述规定,合同履约成本即产品的生产成本或劳务的投入成本,在成本发生时应通过“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“开发成本”、“工程施工”等科目进行核算,完工时转入“库存商品”、“开发产品”等资产,销售时再转入“主营业务成本”等;合同取得成本是指签合同的差旅费、销售佣金等,签合同的差旅费应记入“销售费用”核算,销售佣金应先记入“生产成本”等科目核算,再转入“库存商品”等资产,如果该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时记入“销售费用”核算。

案例说明:2018年9月5日,A公司与客户签订合同,以现销方式于9月20日向其销售甲产品1000件,不含税价100元/件,税率16%;A公司生产甲产品每件投入的料、工、费为60元。为取得该合同,销售人员发生差旅费5000元,并能按销售合同价(不含税价)1%获得销售佣金,销售佣金在销售收到款项时兑付。A公司为了简化核算,规定销售佣金计入当期损益。假定不考虑其他影响因素,根据新收入准则A公司如何进行账务处理?

案例分析:

A公司签合同发生的差旅费:

借:销售费用   5 000

       贷:其他应收款(或银行存款等) 5 000

A公司生产甲产品投入料工费时:

借:生产成本——甲产品 60 000

       贷:原材料、应付职工薪酬、银行存款等 60 000

甲产品完工入库时:

借:库存商品——甲产品   60 000

       贷:生产成本——甲产品    60 000

甲产品销售时:

借:银行存款    116 000

       贷:主营业务收入  100 000

              应交税费——应交增值税(销项税额)16 000

同时: