第88期 主表第8行——填报公允价值变动收益时应特别关注四点
企业所得税年度申报系列三十四

本期提示: 根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)〉的公告》(国家税务总局公告2017年第54号),主表第8行——“公允价值变动收益”: 填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债),以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。填报公允价值变动收益时应特别关注四点。

政策依据:新准则增设了“公允价值变动损益”科目,核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

财会[2006]3号规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》

财会[2006]3号规定,采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。采用公允价值模式计量的投资性房地产,还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产作为企业主营业务的,应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。

《商品期货套期业务会计处理暂行规定》 

财会[2015]18号规定:“企业应当将‘套期损益’科目当期发生额在‘公允价值变动损益’项目中列示。”

 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

财会[2017]7号明确:“为了适应社会主义市场经济发展需要,规范金融工具的会计处理,提高会计信息质量,根据《企业会计准则——基本准则》,我部对《企业会计准则第24号——套期会计》进行了修订,现予印发。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时,鼓励企业提前执行。执行本准则的企业,不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》(财会[2006]3号)中的《企业会计准则第24号——套期保值》,以及我部于2015年11月26日印发的《商品期货套期业务会计处理暂行规定》(财会[2015]18号)。

执行本准则的企业,应当同时执行我部于2017年修订印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会[2017]7号)和《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会[2017]8号)。”

政策解读:企业持有一项交易性金融资产,在资产负债表日会将持有期间发生的公允价值变动损益反映出来,增加资产账面价值的同时,增加企业的当期损益。但按税法规定,该公允价值变动损益并不计入应纳税所得额,因而其计税基础不变,仍为其历史成本。

填报技巧: 填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债),以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报,损失以“-”号填列。具体详见《年度纳税申报表(A类)》填报附表——第8行“公允价值变动收益”项目填报。

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加:公允价值变动收益
 

风险提示: 《财政部关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知》(财会[2014]7号)明确规定,自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行。其中,第三十一条规定:“利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目,但其他会计准则另有规定的除外:(八)公允价值变动损益”。

填报公允价值变动收益时应特别关注以下几点:

一是执行新企业会计准则纳税人,涉及本项目的填报,会计上确认公允价值变动净收益,税收不确认公允价值变动净收益,应全额进行纳税调整;

二是公允价值变动净收益包括:公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产等资产公允价值变动净收益;

三是应重点关注公允价值变动收入的发生情况和入账金额;

四是执行企业会计制度的纳税人,不涉及本项目的填报。 

下篇提示——填报主表第9行——“投资收益”要关注新旧会计处理差异。欢迎继续阅读。

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