第43期 营业账簿印花税优惠及相关核算

本期提示:营业账簿涉及的最新印花税优惠有哪些?营业账簿涉及的印花税优惠如何进行正确的账务处理?

法规政策:

根据财税(2018)50号的规定(关于对营业账簿减免印花税的通知),自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

特别注意的是资金账簿是指有“实收资本”、“股本”、“资本公积”的账簿,一般指总账账簿;优惠后的资金账簿的印花税等于(实收资本(股本)+资本公积)×0.5‰×50%;但2018年5月1日以前成立的企业,应根据实收资本(股本)和资本公积的增加数计算印花税。其他账簿一般是指各种明细账簿。

根据财会【2016】22号的规定(增值税会计处理规定),全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

案例说明:甲企业2013年3月成立,成立时的实收资本为1000万元,资本公积为100万元;2018年6月因新投资人加入,导致实收资本增加300万元。计算并核算其资金账簿对应的印花税。

案例分析:

——甲企业2013年3月成立时的印花税:(1000+100)×0.5‰ = 0.55(万元)

借:管理费用                                                   0.55万元     

       贷:银行存款(或应交税费——应交印花税)0.55万元    

——2018年6月新投资人加入时的印花税:300×0.5‰×50% = 0.075万元

借:税金及附加                                                  0.075万元     

       贷:银行存款(或应交税费——应交印花税)0.075万元  

【特别提示】因资金账簿的印花税优惠是从 2018年5月1日开始实施,本案例中2013年企业成立时的印花税没有减半优惠;有因财会2016年22号要求从2016年12月3日开始,印花税的核算才记入“税金及附加”,本案例中2013的印花税按原规定记入“管理费用”。

本期小结:印花税自2018年5月1日起,对资金账簿按万分之五的税率减半征收印花税,对其他账簿免征印花税;印花税的核算自2016年12月3日起,不再记入“管理费用”,而是记入“税金及附加”。

下期预告——应交税费在会计报表中的正确披露。

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。