第91期 小微企业叠加享受税收优惠填报方法有捷径可寻

按照现行政策规定,企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收,同时享受小型微利企业等优惠税率政策,也就是说可以叠加享受税收优惠,但新的年度纳税申报填报比较繁琐。笔者探索了一条捷径,供纳税人在实际申报时参照,方便快捷管用。

第54号公告规定的填报方法过于繁琐。去年12月29日,《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类,2017 年版)》国家税务总局公告2017年第54号,以下简称“第54号公告”)公布施行,其中《减免所得税优惠明细表》(A107040)第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”有点令人费解。

按照《减免所得税优惠明细表》填报说明,第28行“二十八、减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”是填报“纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下,在填报本表低税率优惠时,所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分”由于申报表填报顺序,按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分,应在“第28行”对该部分金额进行“减”项调整。该文件规定“第28行”应大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+27行的值。

第54号公告还设置了一个计算公式:本行=减半项目所得额×50%×(25%-优惠税率)。

从上述填报思路过于繁琐,至少有这样三点不足:一是政策明确规定的是叠加享受税收优惠,但在填报时却变成了“减”项调整,不符合一般的思维逻辑;二是按照此思路填报以后所得到的“减免所得额”、“减免所得税额”都无法求得准确的免减征税额,不便于国家税收优惠统计计数工作,取数不准;三是过于繁琐,不通俗易懂。

典型案例:笔者通过对上述填报方法的研究,发现小微企业叠加享受所得税收优惠可以采用顺向思维的方法,这样填报通俗易懂不绕人。下面以一个案例加以说明。例如,江苏射阳雏菊饮品有限公司,从事菊花种植及初加工业务。2017年度取得菊花饮品所得20万元,观赏菊花所得30万元。该公司能够准确核算各项目所得,同时符合小型微利企业条件。请计算填报2017年度企业所得税纳税申报表及其相关附表。

政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定企业“从事农、林、牧、渔业项目的所得”等可以免征、减征企业所得税,如果同时符合小型微利企业条件,还可以按照第二十八条的规定,享受小型微利企业“减按20%的税率征收企业所得税”,也就是说可以叠加享受税收优惠政策。

案例分析:上述案例中的“观赏菊花所得”应当按照“花卉…种植”减半征收企业所得税,同时可以叠加享受小型微利企业减半再减半税收优惠;“菊花饮品所得”应当按照“农产品初加工”免征企业所得税。上述50万元所得可以按照“花卉…种植”15万元,享受法定税率按所得额减半征收企业所得税,同时另外15万元按照小型微利企业20%税率减半征收;还有“菊花饮品所得”20万元免征所得税处理的思路来进行分解填报。

计算过程如下:

该公司2017年度全部所得应缴纳企业所得税=50×25%=12.5(万元)

免、减征企业所得税=20×25%+30×50%×25%×50%+30×50%×(25%-10%)=5+1.875+2.25=9.125(万元)

实际应缴纳企业所得税=12.5-9.125=3.375(万元)。

《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》(国税函[2010]157号)第一条第三款规定:“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得,是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”

也就是说,“观赏菊花所得”应当按照25%的法定税率减半缴纳企业所得税,同时,该公司还符合小型微利企业“其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税”,即减半再减半,实际执行税率为10%。由于减免税收优惠涉及到不同项目,因此,在填报时引发了前述填报口径问题。

顺序填报,舍繁取简。

按照第54号公告的填报思路,可以分为三步: