第60期 土地增值税清算系列分析(十九)——土地增值税清算如何鉴证

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土地增值税清算系列分析(十九)——土地增值税清算如何鉴证

注册税务师进行土地增值税鉴证业务适用国家税务总局关于印发《土地增值税清算鉴证业务准则》的通知(国税发[2007]132号)文件;税务机关进行土地增值税清算时适用国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知(  国税发[2009]91号)文件。 

一、注册税务师事务所能否异地作土地增值税清算业务

《国家税务总局关于税务师事务所公告栏有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第67号)规定:近期,国家税务总局网站《办税服务》板块正式设立“税务师事务所公告栏”,并将每月进行更新。现就有关问题公告如下:

1、国家税务总局发布的业务文件中,凡涉及“有资质的中介机构”字样的,统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。

2、凡经国家税务总局网站公告的税务师事务所,跨省开展涉税鉴证业务不受地域限制;其出具的涉税鉴证业务报告,各地税务机关应当受理。

3、未在国家税务总局网站公告的其他中介机构,一律不得承办涉税鉴证业务;对其出具的涉税鉴证业务报告,各地税务机关不予受理。

4、其他涉税专业服务机构如果从事涉税鉴证业务,必须具备注册税务师执业资质,成立税务师事务所,加入注册税务师协会,纳入税务机关和注册税务师行业监督管理。 

二、注册税务师土地增值税鉴证前期工作 

国税函【2007】132规定:为了规范土地增值税清算鉴证业务,根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则和《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)以及《注册税务师管理暂行办法》及其他有关规定,制定本准则。

本准则所称土地增值税清算鉴证,是指税务师事务所接受委托对纳税人土地增值税清算税款申报的信息实施必要审核程序,提出鉴证结论或鉴证意见,并出具鉴证报告,增强税务机关对该项信息信任程度的一种鉴证业务。

1、纳入税务机关行政监管并通过年检的税务师事务所,均可从事土地增值税清算鉴证工作。

2、在接受委托前,税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括:业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例及其他事项。

3、承接土地增值税清算鉴证业务,应当具备下列条件:

(1)接受委托的清算项目符合土地增值税的清算条件。

(2)税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求。

(3)税务师事务所能够获取充分、适当、真实的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告。

(4)与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书。

4、土地增值税清算鉴证的鉴证对象,是指与土地增值税纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括:企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。

5、税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

6、税务师事务所从事土地增值税清算鉴证业务,应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序,获取与鉴证对象相关的充分、适当、真实的证据;并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时,应当体现重要性原则,评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。