第73节 企业纳税筹划的3种形式

一、税额式纳税筹划

税额式纳税筹划,主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。税额式筹划方式中,主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的,一般不需经过太复杂的计算。运用税额式纳税筹划技术,必须充分了解有关的税收减免税政策规定。

举例:A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地,获得一宗土地使用权,该项土地使用权竞拍价值8000万元。双方协商,土地使用权按50%划分。先由A公司使用50%的土地使用权,作为开发商业楼盘设施自用,待商业楼盘开发完成后,再交由B公司开发。B公司没有房地产开发资质,必须收购A公司股权,并以A公司名义开发房地产项目。而在收购之时,A房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用,不得被投资公司收购。A公司商业楼盘开发完成,转作固定资产6000万元。公司资产负债情况如下:资产1.2亿元,其中开发的固定资产6000万元,尚未开发的土地4000万元,其他资产2000万元。公司负债1亿元;所有者权益2000万元,其中注册资本1800万元。

为了将已经开发完成的资产剥离出来,以便B投资公司实施对A公司的股权收购,A房地产公司决定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司—某商业公司。A公司分出6000万元资产时,同时分出承担负债5000万元。剩余资产6000万元和负债5000万元后,由B公司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。

二、税基式纳税筹划

降低税负,重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额,降低税基难以操作,纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低的弹性不大,纳税筹划降低税基的做法,是在遵守各项会计制度的前提下,增加成本支出或费用摊销。

常见的筹划技术:筹资方式选择、费用摊销、存货计价、折旧计算、资产租赁。

例如:某企业2007年购进原材料三批(5月1万吨,价1000元/吨、7月2万吨,价1200元/吨;12月1万吨,价1400元/吨),本年领用材料为1万吨,加工后出售每吨2000元。

(1)采用先进先出法:企业利润=2000-1000=1000

(2)采用个别计价法:企业利润=2000-1400=600

(3)采用加权平均法:材料单价:(1000+2400+1400)÷4=1200;企业利润=2000-1200=800(万元)

三、税率式纳税筹划

税率式纳税筹划,是利用国家税法制定的高低不同的税率,通过制定纳税计划来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种:价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。

A公司生产销售一批产品给B公司,A地的所得税税率为25%.产品销售收入为1000万元,成本为800万元。不考虑其他因素,A公司需缴纳企业所得税50万元(200×25%)

筹划:A公司在所得税税率为18%的经济特区设有子公司C,以850万元的价格销售产品给C,C再以1000万元销售给B,A、C整体纳税如下:(850-800)×25%+(1000-850)×18%=39.5,减少所得税收10.5万元(50-39.5)

举例:甲企业主要生产制造A产品,A产品有三道工序,第一道工序完成后,单位生产成本为200元,第二道工序完成后,单位生产成本为450元,第三道工序结束后,单位成本为500元。A产品平均售价800元,2007年销售A产品25万件。企业适用所得税税率为25%,其他有关数据如下:(1)产品销售收入20000万元;(2)产品销售成本12500万元;(3)产品销售税金及附加200万元;(4)期间费用合计2300万元;(5)利润总额5000万元;(6)应纳所得税额1250万元

筹划思路:如果在低税率地区,比如深圳投资设有一全资子公司乙企业,因为该企业适用的企业所得税税率为18%.甲企业将A产品的第二道工序作为产成品,并按单位成本450元加价20%后,以540元的售价销售给乙企业,由乙企业负责完成A产品的第三道工序。

假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业,乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外,由于新建立公司另增加管理成本100万元。

甲企业:(1)产品销售收入=25×540=13500;(2)产品销售成本=25×450=11250;(3)产品销售税金及附加180;(4)期间费用=2300×90%=2070;(5)利润总额0,应纳所得税额为0。

乙企业:(1)产品销售收入=25×800=20000;(2)产品销售成本=25×590=14750;(3)产品销售税金及附加20;(4)期间费用=2300×10%+100=330;(5)利润总额为4900,应纳所得税额为882。

节省所得税额为368万元(1250-882)