第12期 企业“两免三减半”的风险及解决之道

税收的强制性、固定性、无偿性,决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险,因此,防范税收风险就源自于全面理解和掌握税收法律法规的本意。华洋论税就企业财税人员最容易弄错的热点、难点税收问题进行全面系统地加以论述,帮助企业财税人员正确掌握和运用税收法律法规。

企业“两免三减半”的风险及解决之道

【本集提示】地方政府给予的所得税优惠都是“两免三减半”或者更长的优惠期限,而优惠的理由不是当地特殊政策,这样的税收优惠与国家政策相违背,那么就存在可能被追缴的风险。

【案例说明】

《广东省经济特区条例》第14条和(深府[1988]232号)文件第6条的规定,特区企业从事生产、经营所得和其他所得,均按15%的税率征收企业所得税。

深府[1988]232号文第8条的规定,对从事工业、农业、交通运输等生产性行业的特区企业,经营期在10年以上的,从开始获利的年度起,第一年和第二年免征所得税,第三年至第五年减半征收所得税。

2001年3月,深圳市地方税务局第三检查分局根据上述规定,以《关于深圳市海普瑞生物技术有限公司申请减免企业所得税的复函》(深地税三发[2001]79号)同意公司从开始获利的年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。

2006年4月,深圳市地方税务局第三稽查局以《关于确认深圳市海普瑞药业有限公司获利年度的函》(深地税三函[2006]225号)确认公司第一个获利年度为2000年,同意公司自获利年度2000年起,享受“两免三减半”的企业所得税税收优惠政策。

公司于2001年12月31日被深圳市科学技术局认定为高新技术企业(证书编号S2001095)。根据深府[1988]232号文第8条的规定,属于基础工业和经深圳市人民政府确认为先进技术企业的,第六年至第八年减半征收所得税。

2006年4月,深圳市地方税务局第三稽查局以《关于深圳市海普瑞药业有限公司延长3年减半征收企业所得税问题的复函》(深地税三函[2006]206号),同意公司享受企业所得税“两免三减半”优惠政策期满后,从2005年度起,给予延长3年减半征收企业所得税优惠。

根据上述文件,公司2000年、2001年免征企业所得税,2002年起至2007年减半按7.5%税率征收企业所得税。

【问题提出】公司2000年至2007年及子公司多普生生物技术2003年至2006年依据深府[1988]232号文享受企业所得税优惠政策,但该优惠政策没有国家法律、行政法规或国务院的有关规定作为依据,公司存在因前述税收优惠被税务机关撤销而产生额外税项和费用的可能,应该怎么办?

【解决路径】公司控股股东乐仁科技和金田土科技已出具《承诺函》作出承诺:如今后公司或深圳市多普生生物技术有限公司因前述税收优惠被税务机关撤销而产生额外税项和费用时,将及时、无条件、全额返还公司或深圳市多普生生物技术有限公司补缴的税款以及因此所产生的所有相关费用。

【案例延伸】《城市维护建设税暂行条例》(国发[1985]19号)《征收教育费附加的暂行规定》(国发[1986]50号)《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)文件以及深圳市地方税务局的相关规定,公司以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据,分别按照适用税率l%和3%来计算并缴纳城市维护建设税和教育费附加。

城建税和教育费附加以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据,未包括增值税免抵税额,与财税[2005]25号文的规定有差异,存在被税务主管部门追缴的风险!

【采取措施】公司股东深圳市乐仁科技有限公司和深圳市金田土科技有限公司出具了《承诺函》作出承诺:如今后海普瑞因前述税务事宜被税务机关追缴而产生额外税项和费用时,乐仁科技和金田土科技将及时、无条件、全额返还海普瑞补缴的税款以及因此所产生的所有相关费用。

【初步意见】保荐机构和发行人律师认为:以实际缴纳的增值税和营业税为计税依据,分别按照适用税率计算城建税和教育费附加,是深圳市税务局的税收执行惯例,适用于深圳市的所有企业,但是与(财税[2005]25号)存在差异,即计税依据不含增值税免抵税额,存在被税务主管部门按照财税[2005]25号文的要求追缴的风险,为此公司股东深圳市乐仁科技有限公司和深圳市金田土科技有限公司出具了《承诺函》,作出了“如被追缴,全额返还”的承诺,因此,对本次发行不构成实质性障碍。

深圳市南山区国家税务局、深圳市南山区地方税务局于2009年5月21日和2009年5月28日分别出具了无税收违法证明。

【最终结果】证监会审核通过,2010年5月6日在深交所挂牌上市,证券简称“海普瑞”,证券代码为“002399”。

【本集结论】最新审核政策已经明确,与国家政策不相符的税收优惠政策,当地政府能够证明不属于重大违规行为且金额并不大的话,不构成首发上市的实质性障碍。

本案例中,证券会在反馈意见中没有关注所得税税收优惠问题而是关注了城建税和教育费附加缴纳不合规的问题,值得注意。这两个税种在实务中一般不受关注,在此提个了醒。

【下集预告】广东高新企业政策的风险及解决之道

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