第14期 企业延迟纳税的风险及其解决路径

税收的强制性、固定性、无偿性,决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险,因此,防范税收风险就源自于全面理解和掌握税收法律法规的本意。华洋论税就企业财税人员最容易弄错的热点、难点税收问题进行全面系统地加以论述,帮助企业财税人员正确掌握和运用税收法律法规。

企业延迟纳税的风险及其解决路径

【本集提示】企业缴纳税收超过期限的情形较为普遍,情形也各不相同。有的是因为政府征收不利或者调节税收增长量而没有及时催缴,有的是因为企业会计认知不足而延期缴纳,主观原因或者客观原因都会存在,但企业要上市时应如何处理?

【案例说明】“兴民钢圈”(2010年2月9日在深交所挂牌上市,证券代码为002355,2016年8月1日证券简称变更为“兴民智通”,证券代码不变)2005年6月至9月将部分机器设备租赁给控股子公司赛诺特使用,之后于2007年7月和11月将上述租赁机器设备分批收回。通过出租机器设备,“兴民钢圈”将部分产品的生产和销售移至赛诺特。由于赛诺特系中外合资企业,自2005年起享受“免二减三”企业所得税的税收优惠政策,因此发行人在将部分产品的生产和销售移至赛诺特后,该部分产品所形成的利润也相应享受了企业所得税减免等税收优惠政策。

“兴民钢圈”2005年度期末应交企业所得税余额为707,963.14元和2006年增加的应交企业所得税5,830,114.59元,上述两项合计2006年年末“兴民钢圈”应交企业所得税余额为6 538 077.73元。

【问题提出】

1、“兴民钢圈”利用税差进行避税,是否影响上市?

2、“兴民钢圈”上述应交企业所得税实际缴纳时间为2007年12月。由于客观原因的存在,发行人上述应交企业所得税在税款所属当期如实申报,但存在迟延缴纳的情况,应如处理?

3、“兴民钢圈”上述企业所得税迟延缴纳的情况可能存在被征收税款滞纳金的风险,如何化解?

【案例分析】

1、由于赛诺特少数股东权益比例较大(38.02%),前述税收优惠并未对发行人合并报表归属母公司所有的净利润数产生重大影响。

2、“兴民钢圈”会计核算是按税收发票等原始凭证进行记账,因此造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税,而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。在此情况下,发行人于2007年12月主动缴齐了迟延缴纳的企业所得税。补缴完成后,出现了公司近三年累积纳税额(含企业所得税及地方税种)超过应纳税额的情形,地方政府退还了发行人多缴纳的税款460万元。

3、因“兴民钢圈”补缴完税款后,出现多纳税情形,当地税务主管部门并未由此向发行人征收税款滞纳金,同时发行人控股股东王嘉民已承诺将代替发行人承担因迟延纳税可能产生的滞纳金,因此发行人将不会因此遭受经济损失。

【解决路径】税收延期缴纳的问题原因总结起来主要有以下几点:

1、政府出于调控税收的目的而允许甚至是要求企业缓缴,这种情况很常见;

2、企业当期现金流紧张等原因向税务部门申请缓缴而获得批准;

3、企业恶意延期缴纳。

第三种情况尽管情节严重倒是并不常见,如果是恶意逃税就不是补缴税款那么简单的问题了,不在此列。如果是前两种情形,只要是在企业申报上市之前补缴了税款,且金额并非巨大,中财讯专家认为是不会造成实质性障碍的。至于金额多少算大,中财讯专家认为是很难下定论,如果在报告期之外或许500万元不算大,而如果在报告期内且离企业申报上市很近则100万元或许就很严重;另外,还要综合考量当时的政策背景和企业的具体情况等因素,以做出最恰当的判断。

【采取措施】

1、控股股东或实际控制人接受税收处罚的承诺书!

2、主管税务机关出具的公司执行的税种、税率及所享受的税收优惠政策符合现行法律、法规和规范性文件的要求。最近三年内该公司能够依法纳税,未发现涉税违法行为,没有因违反税收法律、法规和规范性文件的规定而受到行政处罚的情形”证明文件!

【初步意见】保荐机构和发行人律师认为:2005年至2007年第一季度,发行人实际纳税获得地方税种发票所对应的金额大于发行人实际应承担的地方税种对应的应纳税额,造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税,而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。发行人已于2007年12月主动缴齐了迟延缴纳的企业所得税,当地税务主管部门并未由此向发行人征收税款滞纳金,同时发行人控股股东王嘉民已承诺将代替发行人承担因迟延纳税可能产生的滞纳金,发行人将不会因此遭受经济损失。因此,不会对发行人本次发行上市构成实质性障碍。

【最终结果】证监会审核通过,2010年2月9日在深交所挂牌上市,证券代码为002355,2016年8月1日证券简称变更为“兴民智通”,证券代码不变。

【本集结论】从某种意义上来讲,只要是企业存在税收的瑕疵一般都需要将该交的税补齐的,这是企业对于税务瑕疵的态度问题,也是被看做解决问题最便捷的方式。

总结下来,补税的情形包括调增利润、核定征收、以前税务政策导致没交、公司经营发生变化等,而补缴税款问题的解决之道与其他的税收瑕疵的处理思路并没有太大的差别。

【专家建议】原始报表调整补缴所得税的问题尽管很常见但是一定要谨慎,主要是注意好以下几点:

1、原始报表和申报报表差异不能太大,不然会导致对公司财务处理极其不规范的质疑,从而影响首发上市的基本条件。

2、如果以前年度存在隐瞒利润情形,那么还有可能导致少缴增值税的问题,如果存在这种情形,则需要更加谨慎。

3、如果收入确认和费用计提以前年度金额较大,那么有时候不调整都不行,否则公司很多财务指标将会导致不具有延续性,如毛利率的变动问题。

【下集预告】企业按率核定征收的税务风险及其解决路径

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。