第11期 非上市公司股权奖励所得如何缴纳个人所得税

我国税收征管已经进入“金三”新时代,增值税发票系统升级版上线运行,企业纳税风险突显。如何防范税收风险,是纳税人面临的现实问题。【财税健谈】围绕日常工作中遇到的纳税争议案例和征纳双方关注的财税热点、难点问题进行系统阐述,帮助大家精准把握财税法规本意,防范、化解企业纳税风险。

 

非上市公司股权奖励所得如何缴纳个人所得税

【本集提示】上几期我们介绍了股票期权和限制性股票个人所得税问题。本期探讨非上市公司实施股权奖励如何缴纳个人所得税以及股权奖励适用递延纳税优惠政策应符合的条件。

【案例内容】2017年1月8日,“新三板”挂牌公司深圳某在线教育股份有限公司股东会通过股权奖励计划,以公司股权为标的,通过有限合伙企业作为持股平台,向19名核心技术人员和经营管理骨干进行股权奖励,即被奖励人员持有持股平台财产份额、持股平台持有公司股份的方式,对激励对象进行股权奖励。其中向研发部经理谭某奖励股权对应股份160000股,占公司股本总额的0.7%。奖励股权应持有满三年后方可出售。2016年底公司每股净资产为5.2元。

公司由于不清楚应如何扣缴个人所得税,于是向财税健谈专栏吴老师咨询。

【财税问题】新三版挂牌公司实施股权奖励,雇员个人取得的股权是否要缴个人所得税?如何缴纳个人所得税?适用递延纳税优惠政策应符合哪些条件?如何把握?

【税法依据】股权奖励,是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。股权奖励递延缴纳个人所得税政策,最早于2014年1月1日起,在中关村国家自主创新示范区试点,后于2015年1月1日起推广至国家自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合试验区和绵阳科技城(统称示范地区)实施,自2016年1月1日起,推广到全国范围内的高新技术企业实施。自2016年9月1日起,再次扩大到非上市公司授予本公司员工的符合规定条件的股权奖励。有关股权奖励的个人所得税政策,列表说明如下。

股权奖励递延纳税政策
时间
税法依据
主要内容
有效性
促进科技成果转化股权奖励暂不征税
《关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕125号)
科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励,暂不征收个人所得税。
有效
获奖人转让奖励股权、出资比例,对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税,财产原值为零。
中关村示范区股权奖励递延纳税
《关于中关村国家自主创新示范区有关股权奖励个人所得税试点政策的通知》(财税〔2014〕63 号)
对中关村国家自主创新示范区内高新技术企业和科技型中小企业转化科技成果,以股权形式给予本企业相关人员的奖励,实行递延纳税。
2014 年1月1 日至 2015 年12月31日期间获得奖励人员适用
在获得股权时,按照“工资薪金所得”项目,参照《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财 税〔2005〕35 号)有关规定计算确定应纳税额,但暂不缴纳税款 ;该部分税款在获得奖励人员取得分红或转让股权时一并缴纳。
示范地区股权奖励分期纳税
《关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》(财税〔201562号)
对示范地区内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,技术人员一次缴纳税款有困难的,可分期缴纳个人所得税,但最长不得超过5年。
201511日起执行
高企股权奖励分期纳税
《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)
高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳。
自2016年1月1日起执行
非上市公司股权奖励递延纳税
《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)
非上市公司授予本公司员工的股权奖励,符合规定条件的,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权奖励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
自2016年9月1日起施行

【案例分析】案例中公司于2017年1月实施股权奖励,如符合财税〔2016〕101号文件规定的递延纳税条件,可以适用递延纳税政策,如不符合条件,则应在实施股权奖励当期缴纳个人所得税。

那么,雇员取得的股权奖励应符合哪些条件,才能适用递延缴纳个人所得税?请关注下期内容。

【下期预告】股权奖励递延纳税应符合哪些条件?如何具体把握?

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。