第12期 股权奖励递延纳税应符合哪些条件
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股权奖励递延纳税应符合哪些条件

【本集提示】上期我们介绍了股权奖励递延纳税个人所得税政策前后变化情况。本期讨论股权奖励适用递延纳税优惠政策应符合的具体条件。

【财税问题】非上市公司实施股权奖励,雇员个人取得的股权适用递延纳税优惠政策应符合哪些条件?如何准确把握?

【税法依据】根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第一条的规定,非上市公司授予本公司员工的股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权奖励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股权转让时,股权奖励取得成本为零。

享受递延纳税政策的非上市公司股权奖励须同时满足实施主体、计划审批、激励标的、激励对象、持有期限、所属行业六个条件,具体要求列表说明如下。

股权奖励递延纳税应符合的条件
序号
条件
具体要求
备注
1
实施主体
属于境内居民企业的股权奖励计划。
非上市公司实施符合条件的股权奖励,本公司最近6个月在职职工平均人数,按照股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。
2
计划审批
股权奖励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设股东(大)会的国有单位,经上级主管部门审核批准。股权奖励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
3
激励标的
股权奖励标的应为境内居民企业的本公司股权,也可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。奖励标的股权包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股权。
4
激励对象
激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。
5
持有期限
股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。该时间条件须在股权奖励计划中列明。
6
所属行业
实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。 

【案例分析】案例中深圳某在线教育股份有限公司属于境内居民企业,该股权奖励计划经公司股东会审议通过,所属行业也不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。但是股权奖励标的不是该居民企业的本公司股权,也不是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权,而是持股平台有限合伙企业的财产份额,即不符合激励标的条件。因而不适用股权奖励递延纳税优惠。

那么,该股权奖励应如何扣缴个人所得税?请关注下期内容。

【下期预告】不符合股权奖励递延纳税条件的股权奖励所得,应如何缴纳个人所得税?

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